Нетипичные расходы что относится
Дайджест по налогам № 36. Рекомендация Минфина в помощь
эксперт Контур.Школы по налоговому учету
Интересные письма: как в бухучете отражать субсидии и нетипичные расходы, связанные с пандемией, и какие налоги платить с материальной помощи
Коронавирус: как отражать неспецифические расходы и субсидии в бухучете и отчетности
Информация Минфина России № ПЗ-14/2020
В период пандемии хозяйствующие субъекты понесли значительные дополнительные расходы. Со стороны государства многие получили помощь в виде субсидий. Разберем, как их учитывать.
Расходы
Важное условие: такие объекты не должны учитываться в бухучете в качестве основных средств.
Организации, которые освобождены от налоговых платежей за II квартал 2020 года, в части налога на прибыль вправе уменьшить величину расхода по налогу в соответствии с ПБУ 18/02, а по иным налогам — в уменьшение соответствующих расходов по ПБУ 10/99.
Государственная помощь, субсидии, бюджетные кредиты
Организации, имеющие право на господдержку, учитывают поступления по ПБУ 13/2000 или по мере их фактического поступления, или если выполняются следующие условия:
Господдержка списывается в периоде признания затрат. Средства относятся на увеличение финансового результата, если получены на финансирование расходов прошлых отчетных периодов.
Раскрытие информации о государственной помощи:
Комментарий: Минфин предоставил исчерпывающие комментарии по расходам в условиях пандемии и по средствам господдержки. Учитывайте в работе.
Материальная помощь работникам — что с НДФЛ и страховыми взносами?
Письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@
Налоговая служба разъяснила, как правильно платить НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи своим работникам.
Не облагается материальная помощь:
Выплаты, превышающие эти лимиты, облагаются НДФЛ на общих основаниях.
Страховые взносы
Налоговики настаивают на том, что страховыми взносами не облагаются только те выплаты, которые перечислены в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таких выплат немного:
Кроме того, на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагается:
Прослеживается параллель необлагаемых выплат в виде материальной помощи НДФЛ и страховыми взносами. По мнению налоговой службы, все остальные выплаты в виде материальной помощи облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ). Страховыми взносами облагается, например, материальная помощь, выплаченная к отпуску, на лечение, при выходе на пенсию и т.п.
Комментарий: обратите внимание, что материальная помощь, оказанная лицам, которые не являются работниками организации, не облагается страховыми взносами, поскольку такие выплаты не признаются объектом обложения (ст. 420 НК РФ).
Учет прочих доходов и расходов
Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.
Вопрос: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации комиссию банка за выдачу кредита? Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета дополнительные затраты по займам и кредитам включаются в прочие расходы равномерно в течение срока займа (кредита).
Сумма комиссии составила 12 000 руб. (НДС не облагается). Срок предоставленного организации кредита на пополнение оборотных средств составляет девять месяцев. Бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Посмотреть ответ
Прочие – это какие?
Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.
Прочие доходы: определение
План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.
Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.
Какие расходы относят к прочим
Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:
ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.
Бухгалтерский учет
Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:
Примеры проводок по прочим доходам и расходам
Налоговый учет прочих поступлений и затрат
В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.
Прочие доходы и налоги
Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).
ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.
В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.
Особенности налогообложения прочих расходов
НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.
Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.
Отражение прочих доходов и расходов в бухучете
В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.
ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.
4.2. Корректировка разовых, нетипичных и неоперационных доходов и расходов
Здесь выделяют следующие основные виды корректировок, проводимые:
по доходам и расходам (нетипичные, нерегулярные, чрезвычайные, непроизводственные);
по активам (недействующие, недостающие, неучтенные, избыточные, непроизводственные);
по обязательствам (неоперационные, неучтенные, просроченные).
К анализу деятельности предприятия с точки зрения выявления разовых, нетипичных и неоперационных доходов и расходов оценщик должен подойти внимательно. Невыявление разовых операций для проведения дальнейшей оценки приведет к завышению объема выручки и, следовательно, к искажению оценки стоимости предприятия (бизнеса).
Поэтому оценщику необходимо проанализировать состав выручки предприятия и состав внереализационных доходов. К разовым (нетипичным) доходам предприятия можно отнести, например: поступления по страхованию, поступления штрафных санкций по договорам,
поступления от судебных исков и т.д. Так, например, в российском бухгалтерском учете для целей налогообложения принято относить к выручке доходы, превышающие по своему объему 5% от общей массы выручки. Но с точки зрения оценки данная операция, если она произошла единовременно, не будет характерной для данного предприятия, и на этот доход необходимо сделать корректировку.
При оценке предприятий сферы услуг, сервисных и страховых компаний, а также при проведении сделок по слиянию и присоединению акцент делается на анализе валовых доходов. Показатель прибыли и денежного потока становится следующим критерием при принятии инвестиционного решения.
Затем необходимо провести анализ структуры расходов предприятия. Для анализа расходов можно использовать такие финансовые документы, как отчет о прибылях и убытках с приложением, приказ по учетной политике и все документы по расчету себестоимости, внереали-зационных расходов.
К расходам предприятия можно отнести:
себестоимость продукции, работ, услуг;
прочие операционные расходы и все расходы, влияющие на величину прибыли.
Себестоимость продукции относится к числу наиболее важных факторов, определяющих величину денежных потоков, генерируемых бизнесом. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, исполь-зуемых непосредственно в процессе изготовления и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства.
Кроме того, корректировке могут подвергнуться расходы, превышающие среднее значение по аналогам или по отрасли.
Пример 1. Проведение нормализационной корректировки на нетипичные операционные доходы и расходы.
В процессе анализа оценщик выяснил, что в составе долгосрочных финансовых вложений ООО «Ринг» есть акции ООО «Газстрой» со сроком погашения через 2 года. Основной деятельностью ООО «Ринг» является производство полиэтиленовых пакетов, и операция по приоб-ретению ценных бумаг является нетипичной для данного бизнеса. По-этому нужно сделать корректировку в балансе.
Данные бухгалтерского баланса ООО «Ринг» на начало и конец периода, тыс.
Проводим корректировку бухгалтерской отчетности на расходы, не относящиеся к оцениваемому бизнесу (табл. 4.2). В итоге получаем нормализованный баланс ООО «Ринг» (табл. 4.3).
Изменения, полученные при корректировке баланса, должны найти отражение и в отчете о финансовых результатах.
Корректировка бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Показатели На начало периода На конец периода Долгосрочные финансовые вложения 1500 1500 Корректировка (1500) (1500) Доходы будущих периодов 1500 1500 Корректировка (1500) (1500) Скорректированный баланс 7225 8619
Нормализованный баланс, тыс. руб. Показатели На начало периода На конец периода Основные средства 3520 4720 Незавершенное строительство 1460 2310 Долгосрочные финансовые вложения 0 0 Итого по разделу 1 4980 7030 Запасы 1245 790 Дебиторская задолженность 350 654 Денежные средства 650 145 Итого по разделу 2 2245 1589 Активы всего 7225 8619 Уставный капитал 300 700 Резервный капитал 150 200 Фонд социальной сферы 2470 350 Нераспределенная прибыль отчетного года 1465 5539 Итого по разделу 3 4385 6789 Займы и кредиты 1500 600 Итого по разделу 4 1500 600 Кредиторская задолженность 1340 1230 Доходы будущих периодов 0 0 Итого по разделу 5 2840 2730 Пассивы всего 7225 8619
Отчет о финансовых результатах до внесения корректировок 1 год 2 год 3 год 4 год 1. Выручка 1.1. Выручка от реализации продукции 1 271 1 360 1 176 1 543 1.2. Выручка от реализации ОФ 0 0 0 340 ИТОГО: выручка 1 271 1 360 1 176 1 883 2. Себестоимость 2.1. Себестоимость реализованной продукции: 2.1.1. Постоянные издержки 298 316 335 355 2.1.2. Переменные издержки 445 476 411 540 2.1.3. Износ 145 135 150 150 2.2. Затраты, связанные с реализацией ОФ 0 0 0 75 ИТОГО: себестоимость 888 927 896 1 120 3. Валовая прибыль 383 433 280 763 4. Коммерческие расходы и расходы на управление 64 68 73 77 5. Проценты по кредитам 63 63 63 63 6. Прибыль до налогообложения 256 302 144 623 7. Налог на прибыль (24%) 61 72 35 150 8. Чистая прибыль 195 230 109 473 9. ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК 9.1. плюс Начисленный Износ 145 135 150 150 плюс ЧИСТЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК 340 365 259 623
Тонированием выделены показатели, которые, по мнению оценщика, требуют внесения корректировок.
В третьем году выручка от реализации была ниже из-за временного простоя предприятия.
ных за прошлый период, что годовой темп роста выручки от реализации составляет 7%. Если бы предприятие не простаивало, то выручка от реализации составила бы 1 455 руб. (1 360 х 1,07).
В третьем году также из-за простоя у предприятия низкие переменные издержки. Необходимо откорректировать данный показатель, чтобы убрать влияние простоя. Оценщик установил, что переменные издержки составляли 35% от выручки от реализации. Сумма переменных издержек в третьем году, при условии беспрерывной деятельности, составила бы 509 руб. (1 455 х 0,35). При расчете переменных издержек используется уже откорректированный показатель выручки от реализации.
В четвертом году предприятие осуществило продажу здания, неиспользуемого в основном бизнесе. Как результат продажи был полу-чен дополнительный доход (строка 1.2). Кроме того, предприятие по-несло затраты, связанные с продажей здания (строка 2.2). Поскольку оцениваемое предприятие не будет ежегодно производить продажу ак-тивов, то необходимо исключить влияние факта продажи актива на по-казатели деятельности.
Поскольку в третьем и четвертом годах после внесения корректировок изменятся показатели выручки и себестоимости, то это приведет к изменению прибыли до налогообложения, суммы налога на прибыль и других показателей. Соответственно оценщик должен пересчитать все показатели, которые изменятся вследствие внесения корректировок.
Отчет о финансовых результатах после внесения корректировок 1 год 2 год 3 год 4 год 1. Выручка 1.1. Выручка от реализации про-дукции 1 271 1 360 1 455 1 543 1.2. Выручка от реализации ОФ 0 0 0 0 ИТОГО: выручка 1 271 1 360 1 455 1 543 2. Себестоимость 2.1. Себестоимость реализованной продукции: 2.1.1. Постоянные издержки 298 316 335 355 2.1.2. Переменные издержки 445 476 509 540 2.1.3. Износ 145 135 150 150
1 год 2 год 3 год 4 год 2.2. Затраты, связанные с реали-зацией ОФ 0 0 0 0 ИТОГО: себестоимость 888 927 994 1 045 3. Валовая прибыль 383 433 461 498 4. Коммерческие расходы и расходы на управление 64 68 73 77 5. Проценты по кредитам 63 63 63 63 6. Прибыль до налогообложения 256 302 325 358 7. Налог на прибыль (24%) 61 72 78 86 8. Чистая прибыль 195 230 247 272 СРЕДНЕЕ ЗНАЧЕНИЕ чистой прибыли 236 9. ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК 9.1. плюс начисленный износ 145 135 150 150 ЧИСТЫИ ДЕНЕЖНЫЙ
поток 340 365 397 422 Среднее значение чистого денежного потока 381
Учет расходов по их характеру и назначению
Автор: О. Е. Орлова
Правила бухгалтерского учета требуют соблюдения соответствия доходов и расходов. Как поступить предприятию, если обоснованность отнесения расходов на ту или иную статью не очевидна? Как достигнуть достоверности финансовой отчетности? Есть ли возможность у предприятия самостоятельно уладить вопросы классификации расходов?
Правила бухгалтерского учета требуют соблюдения соответствия доходов и расходов. Как поступить предприятию, если обоснованность отнесения расходов на ту или иную статью не очевидна? Как достигнуть достоверности финансовой отчетности? Есть ли возможность у предприятия самостоятельно уладить вопросы классификации расходов? Попробуем ответить на эти вопросы с учетом новой редакции ПБУ 1/2008 «Учетная политика», предлагающей изящный выход из затруднительных ситуаций, связанных с неурегулированными моментами бухгалтерского учета.
Российские правила классификации расходов.
Бухгалтерский учет расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности делятся на два вида:
расходы по обычным видам деятельности;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Данными расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности является и возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Пунктом 8 ПБУ 10/99 определена группировка расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам:
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности предприятия[1].
Прочими расходами считаются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных предприятием убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Раскрывая порядок признания расходов в отчете о финансовых результатах, Минфин в п. 19 ПБУ 10/99 указывает, что данное признание осуществляется с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (то есть должно быть обеспечено соответствие доходов и расходов). Как видно из классификации, представленной выше, и перечень расходов по обычным видам деятельности, и перечень прочих расходов открытые. Все это в совокупности приводит вот к чему: при установлении связи между произведенными расходами и поступлениями бухгалтеры руководствуются профессиональным суждением, что возможна «миграция» расходов из одного вида в другой и что может возникнуть несовпадение мнений по отдельным вопросам классификации расходов. Для иллюстрации обратимся к паре примеров.
Всегда ли материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления в страховые фонды, амортизационные отчисления относятся к расходам по обычным видам деятельности? Нет, не всегда, например, начисленную амортизацию по непроизводственному объекту рекомендуют списывать в дебет счета 91‑2 «Прочие расходы», потому что вся «социалка», как не имеющая отношения к производственной деятельности, списывается в прочие расходы. Причем данная практика действует, несмотря на прямое указание в ПБУ 10/99 относить амортизационные отчисления к расходам по обычным видам деятельности. Аналогично заработная плата, начисленная сотруднику, чья деятельность связана со сдачей имущества в аренду, списывается в дебет счета 91‑2, потому что арендная плата зачисляется в состав прочих доходов (в кредит счета 91‑1 «Прочие доходы»).
Выборочный анализ бухгалтерской отчетности унитарных предприятий за 2016 год, находящейся в открытом доступе, показал, что в расшифровке прочих расходов фигурируют следующие (из числа тех, что могли бы быть учтены при иных обстоятельствах в составе расходов по обычным видам деятельности) расходы:
налоги за счет собственных средств;
материальная помощь и другие выплаты работникам и пенсионерам.
Промежуточный вывод: такие элементы затрат, как затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, допустимо относить в прочие расходы, если этим достигается соответствие доходов и расходов.
Следующий пример. Бюджетные средства согласно п. 8 ПБУ 13/2000 списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов (в кредит счета 91-1). Вместе с тем расходы, на финансирование которых предоставлена субсидия, чаще всего списываются как расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов 20, 23, 25, 26…) на том основании, например, что выплачена заработная плата производственным рабочим, начислена амортизация по производственным средствам. Формально при таком подходе к учету (при котором субсидия отражается в составе прочих доходов, а субсидируемые расходы в составе себестоимости) нарушается связь между доходами и расходами. Однако данный способ отражения, при котором превалирует характер расходов над источником их покрытия, является наиболее распространенным. При выборочной проверке бухгалтерской отчетности унитарных предприятий за 2016 год автор не обнаружил, чтобы в составе прочих расходов раскрывались расходы, финансируемые за счет государственной помощи. Правда, это не означает, что их там нет, поскольку предприятия расшифровывают не все свои затраты, и зачастую строка «Прочие» занимает весомую долю в разделе «Прочие расходы».
Повышение роли международных стандартов в российском бухгалтерском учете.
С 06.08.2017 действует новая редакция[2] ПБУ 1/2008 «Учетная политика». Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, предприятие разрабатывает соответствующий способ, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом предприятие использует последовательно следующие документы:
международные стандарты финансовой отчетности;
положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
рекомендации в области бухгалтерского учета.
Напомним, что в предыдущей редакции ПБУ 1/2008 МСФО также выступали источником формирования учетной политики предприятия по конкретному вопросу, но не обладали первенством, какое им предоставлено сейчас.
Минфин не ограничивает предприятия вышеназванными правами и допускает отступление от правил в исключительных случаях, когда следование требованиям международных и российских стандартов может приводить к недостоверному представлению финансового положения предприятия, финансовых результатов его деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Условия отступления от действующих правил перечислены в п. 7.3 ПБУ 1/2008.
И наконец, в случае несущественности информации (то есть когда от ее наличия, отсутствия или способа отражения в бухгалтерской отчетности предприятия не зависят экономические решения пользователей этой отчетности) предприятие вправе руководствоваться исключительно требованием рациональности. Отнесение информации к несущественной предприятие осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.
Какие подходы международных стандартов предприятия могут взять на вооружение при решении проблемы соответствия расходов доходам? Обратимся к правилам отражения расходов в финансовой отчетности.
Международные правила классификации расходов.
Согласно п. 99 – 105 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»[3] предприятие представляет анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении в рамках предприятия, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. Классификация расходов по подкатегориям используется для того, чтобы выделить компоненты финансовых результатов, которые могут различаться по периодичности, потенциалу возникновения прибыли или убытка и прогнозируемости. Указанный анализ представляется в одном из двух форматов.
Первый формат…
…представляет собой анализ с использованием метода «по характеру расходов». Предприятие группирует расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по их характеру (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные затраты, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяет их между функциональными направлениями в рамках предприятия. Этот метод может быть прост в применении, поскольку нет необходимости в перераспределении расходов в соответствии с их назначением в рамках предприятия.
Второй формат…
…представляет собой анализ с использованием метода «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж», в рамках которого расходы классифицируются в зависимости от их назначения как часть себестоимости продаж либо, например, как затраты на дистрибуцию или административную деятельность. Предприятие как минимум раскрывает в рамках данного метода себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может предоставить пользователям более уместную информацию по сравнению с методом классификации расходов по их характеру, однако распределение затрат по их назначению может потребовать произвольного распределения и в значительной мере связано с суждением. Предприятие, классифицирующее расходы по их назначению, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах в части амортизации основных средств и нематериальных активов и о расходах в части вознаграждений работникам.
Что выбрать?
Выбор между методом «по назначению расходов» и методом «по характеру расходов» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода позволяют получить представление о тех затратах, которые могут изменяться, прямо или косвенно, в зависимости от изменения уровня продаж или производства предприятия. Поскольку каждый из методов представления имеет свои преимущества для предприятий разных типов, рассматриваемый стандарт требует, чтобы руководство выбрало тот порядок представления, который является надежным и наиболее уместным. Однако в связи с тем, что информация о характере расходов помогает прогнозировать будущие денежные потоки, требуется раскрытие дополнительной информации, когда используется метод классификации расходов по назначению затрат.
По мнению автора, предлагаемую МСФО классификацию можно использовать для распределения расходов не только по показателям «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы», но и для «прочих расходов». Применительно к рассмотренным в статье конкретным случаям международные правила признания расходов и вновь предоставленные предприятиям возможности в области учетной политике означают следующее.
Предприятие вправе самостоятельно выбрать, как отражать расходы по госпомощи: в составе расходов по обычным видам деятельности, отдавая приоритет характеру расходов, или в составе прочих расходов, учитывая их назначение. И то, и другое решение с точки зрения МФСО будет правильным. Выплаты социального характера и соответствующие им страховые взносы также по усмотрению предприятия могут быть классифицированы как расходы по обычным видам деятельности, причем не только по их характеру («вознаграждения работникам»), но и по назначению, если будет доказана связь между этими расходами и выручкой от основной деятельности. Что же касается зарплаты персонала, занятого обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду, автор считает допустимым отнесение таковой на расходы по обычным видам деятельности только в случае ее несущественности.
Вместо заключения.
Минфин идет навстречу предприятиям, расширяя для них поле для маневра в части собственной учетной политики. Особенно вдохновляет приоритет международных стандартов, которые, как известно, гибче и либеральнее российских и подчас на спор противоположных сторон отвечают: «Оба правы!». То обстоятельство, что предприятия вправе самостоятельно решать неурегулированные вопросы (включая проблему корректного отражения в отчетности расходов), позволяет надеяться на снижение числа бухгалтерских ошибок и возможных претензий к составителям отчетности. Конечно, предоставленные предприятиям возможности не подразумевают под собой карт-бланш на перекраивание российских и международных правил учета; каждое действие должно быть подкреплено доказательной базой и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
[1] В развитие данного положения в ПБУ 10/99 уточнено, что для предприятий, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этими перечисленными предметами деятельности.
[2] Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н.
[3] Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.