Неотфактуровка что это значит простыми словами
Товары в пути и неотфактурованные поставки – разбор реализации в УТ 11.4
Рассмотрим две схемы закупок, которые появились в редакции 11.4 конфигурации 1С:Управление торговлей 11, в которых поступление на склад и переход права собственности разделены во времени.
Такая необходимость возникает, например, если документы от поставщика поступают раньше или позже фактического поступления товаров.
Важно не путать эти ситуации с другими:
“Карантин” товаров (да, у товаров тоже бывает карантин) – когда мы выделяем поступивший товар до его проверки, например, по сериям, срокам.
Классическая ситуация, скажем, в фармацевтике – принятые на склад, но не проверенные партии получают статус «карантин», физически – это либо цветная этикетка, либо отдельное размещение в приемной зоне склада. Пока статус карантин не снят, отгружать и перемещать их нельзя. Только после проверки соответствия серий / сроков, эти партии переводятся в статус “годен”, а сами они перемещаются сначала в обычную зону приемки и на стандартные места хранения.
Тем не менее, уже в момент поступления товара на карантин право собственности на него переходит к нам, в случае расхождений составляется акт и производится возврат ошибочной партии поставщику.
Кроме того, не нужно путать это со схемами с ордерными складами. С одной стороны, ордерные склады разделяют финансовые и складские потоки. Но при использовании ордерной схемы предполагается, что право собственности на товар и фактическое поступление происходят одновременно. При этом приемку товаров выполняют сотрудники склада, где создается приходный ордер на товары. А финансовая служба или бухгалтерия отражает фактуру от поставщика.
И уж тем более нелепо будет перепутать это с ответственным хранением.
В общем, будьте внимательны и аккуратны в формулировках на аттестациях и в общении с клиентами 🙂
Однако, вернемся к схемам “Товары в пути” и “Неотфактурованные поставки”.
Чтобы посмотреть, как это работает, нам нужно:
Закупка по схеме «Товары в пути»
Когда нужно использовать схему “Товары в пути”?
Тут все просто – когда документы от поставщика уже получены, но товары к нам ещё не поступили, то есть права собственности на товары перешли к нам раньше, чем поступили товары.
Суть: нам нужно зафиксировать обязательства перед поставщиком, а также отразить, что товары находятся в пути.
Для реализации данной схемы нужно ввести документы:
Давайте посмотрим на видео:
Тайминг важных этапов видео:
0:31 – настройка схемы “Товары в пути”
0:58 – приобретение товаров по финансовому учету, отражение задолженности перед поставщиком
2:06 – настройка договора для схемы “Товары в пути”
3:18 – анализ товаров в пути с помощью отчетов
4:13 – оформление поступления товаров по данным складского учета.
Закупка по схеме «Неотфактурованная поставка»
Данная схема необходима в обратной ситуации – товар уже пришел к нам на склад, а документов поставщика нет.
В итоге, товар уже находится у нас, но право собственности на него к нам еще не перешло.
Цепочка документов здесь обратная:
Нюанс данной схемы заключается в том, что при оформлении поступления на склад система требует указать распоряжение. Поэтому для данной схемы придется создать заказ поставщику.
Тайминг важных этапов видео:
0:30 – настройка неотфактурованных поставок
0:42 – отражение фактуровки поставки (поступления товаров без документов поставщика)
2:18 – настройка договора для неотфактурованных поставок
3:00 – создание распоряжения для неотфактурованной поставки
4:15 – отражение финансовых документов поставщика.
Новый курс для подготовки к аттестации 1С:Специалист-консультант
Темы, которые разбираются в курсе, будут полезны не только при подготовке к экзамену, но и на реальных внедрениях типовых решений УТ 11, КА 2.4 и 1C:ERP 2.4.
Неотфактуровка что это значит простыми словами
V. Учет неотфактурованных поставок
36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Неотфактурованные поставки
В процессе деятельности организации зачастую возникают обстоятельства, когда на приобретенное имущество отсутствуют какие-либо документы или накладные, например, счета-фактуры представляются поставщиками гораздо позднее, чем само имущество. Что в подобном случае делать бухгалтеру и как объяснять налоговому инспектору такую промашку? Вопросы далеко не риторические
А документы где?
Подобные ситуации ставят в тупик и руководителей, и бухгалтеров. Ведь согласно пункту 1 статьи 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» без первичных документов нельзя отразить приобретенное имущество в бухгалтерском учете. В свою очередь в налоговом учете без счетов-фактур невозможно будет подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС (п. 1 ст. 172 НК). Без документального подтверждения не удастся принять затраты на приобретение товарно-материальных ценностей в качестве расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК).
Что можно сделать для минимизации рисков и финансовых потерь для бизнеса и как поступить в подобной ситуации?
Такие вопросы актуальны для многих компаний.
Для этого необходимо правильно классифицировать конкретные поступления и владеть нормативными положениями по их учету. Именно этой тематике и посвящается настоящая статья. Также будут приведены рекомендации и методы по недопущению неотфактурованных поставок.
Рассмотрим, какие поставки относятся к неотфактурованным, порядок их документального оформления, особенности бухгалтерского и налогового учета, методы минимизации негативных последствий при получении неотфактурованных поставок и способы недопущения последних.
Правильная классификация
Одновременно с принятием на склад неотфактурованных товаров оформляется акт о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Вторая копия направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
В практической деятельности организаций к неотфактурованным поставкам чаще всего относят получение именно материальных запасов, однако если компания сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, потребленных работ (услуг), последствия этого действия в бухгалтерском и налоговом учете будут идентичны.
Анализ «от противного»
К неотфактурованным поставкам не относятся:
Допустим, что состоялась поставка, которую можно классифицировать по вышеперечисленным признакам, то есть отличающаяся от неотфактурованной. В таком случае организации можно предложить два варианта принятия решения.
1. Если организация хочет оприходовать имущество, чтобы использовать его для собственных нужд, то ей необходимо принять поступившие материальные ценности как активы, полученные безвозмездно (согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н), и увеличить на эту сумму доходы в налоговом и бухгалтерском учете (согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, и п. 8 ст. 250 НК).
2. Поступившее имущество приходуется на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Документальное оформление
Следует отметить, что неотфактурованные поставки необходимо в обязательном порядке оформлять документально и на основании первичных документов принимать к бухгалтерскому учету.
По факту поступления на склад организации-получателя неотфактурованных товаров акт о приемке ценностей составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или незаинтересованной компании. В этих бумагах обязательно указывается на отсутствие определенных расчетных документов, предусмотренных договором, в связи с чем поставки считаются неотфактурованными.
Согласно пункту 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ именно на организацию-получателя возлагается обязанность по истребованию от поставщиков расчетных документов по полученным ТМЦ. Если контрагент неизвестен, дополнительно должны приниматься меры по его установлению.
Утвержденные формы
Форма акта о приемке, неотфактурованных ценностей зависит от их вида.
Для приемки материалов
Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов.
Акт о приемке неотфактурованных материалов оформляется на бланке первичного учетного документа по форме № М-7 «Акт о приемке материалов», утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Для приемки товаров
Формы первичной учетной документации по учету товаров утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
По неотфактурованным товарам акт оформляется на форме № ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика».
На основании вышеназванных документов организация может оприходовать имущество и использовать его для хозяйственных нужд.
Приход и учет
В случае если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, что и товар, либо в следующем, но до составления соответствующих регистров по оприходованию материальных запасов, то они могут учитываться в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
Согласно пункту 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете:
В свою очередь, рыночные цены можно определить, опираясь на следующие источники информации:
После получения необходимых бумаг по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
В бухгалтерском учете за год, в который поступили ценности и были получены расчетные документы от контрагентов, необходимо увеличить или уменьшить их балансовую стоимость в зависимости от той цены, которую указал поставщик.
В случае если расчетные документы по неотфактурованным поставкам были доставлены в организацию в следующем году после представления ею годовой отчетности, то согласно пункту 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ:
Вычеты по НДС
В налоговом учете без первичных документов возместить НДС по приобретенным материальным ценностям нельзя, кроме того, независимо от даты получения соответствующих бумаг налог на добавленную стоимость принимается к вычету только после оприходования или оплаты ТМЦ на основании счета-фактуры, предоставленного поставщиком (п. 1 ст. 172 НК).
Возникает закономерный вопрос: как правильно действовать бухгалтеру в случае поступления неотфактурованного имущества?
В принципе Налоговый кодекс предоставляет некоторые возможности бухгалтеру для того, чтобы в случае поступления неотфактурованных поставок он мог составить счет-фактуру самостоятельно и соответственно принять к зачету «входной» НДС.
Дело в том, что перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, указанных в статье 169 Налогового кодекса, является закрытым. Поэтому данный документ может быть подписан лицами, уполномоченными на то руководителем организации, то есть он подписывается руководителем и главным бухгалтером компании либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени фирмы (п. 6 ст. 169 НК).
Высший налоговый закон не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя организации. При выставлении такого документа индивидуальным предпринимателем он подписывается самим гражданином или уполномоченным им лицом с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ПБОЮЛа.
Таким образом, если бухгалтер знает о том, что расчетные документы от конкретного поставщика могут не поступить или поступят с опозданием, то он может сам составить счет-фактуру. При этом необходимо получить от руководителя организации-поставщика доверенность на подпись данного документа и принять к вычету «входной» НДС. Возможно, организацией-поставщиком выписана доверенность на водителя, который без расчетных документов привез груз. В этом случае он и будет подписывать счет-фактуру.
Чем меньше, тем лучше
Неотфактурованные поставки нежелательны. По их причинам у организации могут возникнуть убытки. Например, из-за отсрочки принятия к вычету НДС, задержки производственного процесса по причине несвоевременного получения материалов и прочего.
Рекомендуется решить вопросы неотфактурованных поставок на стадии заключения договора. В соглашение можно включить обязанности поставщика по передаче вместе с грузом правильно оформленных первичных документов, в том числе и счета-фактуры, а также штрафные санкции за невыполнение этих условий.
Учет неотфактурованных поставок
«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2009, N 5
Несмотря на финансовый кризис, в договорных отношениях продолжает преобладать выбор момента перехода права собственности на товар при его отгрузке покупателю. Иными словами, при поступлении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) организация уже является их собственником и может распоряжаться по своему усмотрению: продавать, использовать в производстве и т.д. Но что делать, если товаросопроводительные документы вместе с ТМЦ не поступили? Как оприходовать и списать ценности в таком случае? Как учесть данные операции для целей налогообложения?
Понятие неотфактурованных поставок
Для правильного отражения в учете ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов, бухгалтер должен выяснить, перешло ли к организации право собственности именно на данные ценности.
Если есть уверенность в том, что мы имеем дело с собственными ТМЦ, то их рассматривают как неотфактурованные поставки и отражают на счетах учета материально-производственных запасов в зависимости от вида поступивших ценностей как товары, сырье и материалы, запчасти, тару и т.п.
Если же такой уверенности нет, необходимо вспомнить требования Закона о бухгалтерском учете : «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» (п. 2 ст. 8). В этом случае поступившие ценности принимаются на забалансовый учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» вплоть до выяснения причин поступления ТМЦ в организацию и возврата их поставщику либо получения на них права собственности.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
На забалансовый учет ТМЦ принимаются в оценке по стоимости, по которой организация обычно учитывает такое имущество (например, по стоимости предыдущих поставок), включая НДС. Важно, чтобы данные забалансового учета позволяли оценить общую стоимость чужого имущества, которую организация в случае его утраты может взыскать с материально ответственных лиц, но которую она одновременно будет обязана возместить собственнику.
Таким образом, принять на баланс можно ТМЦ, по которым:
Документальное оформление неотфактурованных поставок
Несмотря на созвучность терминов, неотфактурованными являются ТМЦ, поступившие в организацию именно без товаросопроводительных документов. Наличие счета-фактуры в данном случае не является определяющим, т.е. он может как иметь место, так и отсутствовать.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с оформлением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Указаний по учету МПЗ ).
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Для оформления приема и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию), могут оформляться:
Налогообложение операций с неотфактурованными поставками
Как уже отмечалось, при поступлении неотфактурованных ТМЦ обязательное наличие счета-фактуры законодательно не установлено. Если счет-фактура в наличии, то «входной» НДС по нему выделяется в учете и включается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке (ст. ст. 169 и 171 Налогового кодекса РФ).
Получив счет-фактуру в периоде более позднем, чем период поступления неотфактурованных ТМЦ, бухгалтер может включить данные суммы в состав налоговых вычетов именно в периоде поступления счета-фактуры, т.е. составлять корректировочную декларацию за период, в котором были оприходованы ТМЦ, в данном случае не нужно. Это мнение налоговые органы сформировали уже давно, и с тех пор данная позиция остается неизменной (см., в частности, Письма Минфина России от 10 ноября 2004 г. N 03-04-11/200, от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107).
Причем если первоначально в разъяснениях указывалось на необходимость подтверждать дату поступления счета-фактуры в организацию (например, предлагалось сохранять конверт со штемпелем почтового отделения, через который получен счет-фактура), то позднее требования стали мягче: подтверждением были признаны и записи в журнале регистрации входящей корреспонденции (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133). Следовательно, теперь при получении счета-фактуры по неотфактурованным ТМЦ важно просто проконтролировать внесение такой записи в соответствующий внутренний реестр входящей корреспонденции организации.
В налоговом учете по налогу на прибыль стоимость материально-производственных запасов рассчитывается исходя из цены их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ), стоимость реализованных товаров также определяется стоимостью их приобретения (п. 3 ст. 268 Кодекса). Причем в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документально. Поскольку товаросопроводительные документы еще не получены, основанием для принятия расходов должна быть совокупность следующих документов:
Однако в случае отклонения цен оприходования МПЗ от цен, указанных в поступивших от поставщика документах, в периоде их поступления придется подать уточненную налоговую декларацию за период, когда соответствующие расходы признавались в налоговом учете и отчетности.
Отражение неотфактурованных поставок в бухгалтерском учете
Организация должна принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов.
При инвентаризации данные по счету 60 подвергаются проверке на основании имеющихся документов. При этом особому контролю подлежат данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам (см. п. 3.45 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
Таким образом, даже если прослеживается четкая связь между осуществленной ранее предоплатой и поступившими ТМЦ, не рекомендуется закрывать перечисленный аванс на счет задолженности за поставленное имущество («сворачивать» остаток по счету 60) вплоть до получения необходимых товаросопроводительных документов. Иначе возможна утрата контроля самого факта «неотфактурованности» поставки, поскольку только на счете 60 эти расчеты числятся в аналитическом учете как «неотфактурованные». Если расчеты по данной поставке будут сальдированы, то при инвентаризации расчетов у бухгалтера не будет информации о том, что операции по поставке еще не завершены: от поставщика не получены необходимые документы.
После получения документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов, одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Вариант 1. Если поступившие неотфактурованные сырье и материалы целиком списаны в производство (остаток по данной аналитической позиции не числится):
Вариант 2. Если поступившие неотфактурованные товары целиком проданы:
Вариант 3. Если поступившие неотфактурованные ТМЦ полностью или частично остаются на складе:
Корректировка НДС также всегда происходит одинаково:
Когда «входной» НДС отсутствует (например, если поставка осуществлена организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения), а бухгалтер в момент поступления ТМЦ все-таки выделил налог в учете, необходимо произвести сторнирование данной записи как ошибочной на сумму первоначальной проводки по дебету счета 19 и кредиту счета 60.
Если «входной» НДС не может быть предъявлен к возмещению в связи с отсутствием или дефектами счета-фактуры, он подлежит списанию на счета прочих расходов по дебету счета 91 и кредиту счета 19.
Теперь рассмотрим условный числовой пример отражения неотфактурованных поставок в бухгалтерском и налоговом учете.
Итого на счете 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», формируется кредитовое сальдо в размере 115 500 руб. Покупатель направляет продавцу требование о получении расчетных документов на неотфактурованную партию сахара.
(105 000 руб. + 105 000 руб.) : (10 000 кг + 10 000 кг) = 10,5 руб/кг.
К концу периода 70% сахара (14 000 кг) передано в производство и 30% (6000 кг) осталось на складе:
(110 000 руб. + 105 000 руб.): (10 000 кг + 10 000 кг) = 10,75 руб/кг, т.е. на 0,25 руб. больше.
Поэтому организация должна провести соответствующие корректировки:
Кроме того, корректируется выделенный НДС:
Внутренний и внешний контроль
Прежде чем квалифицировать поступление в организацию неотфактурованных поставок, бухгалтер должен убедиться, что данные ТМЦ не числятся как находящиеся в пути или в составе оплаченной дебиторской задолженности, товаросопроводительные документы по которым уже поступили отдельно от самого товара (по почте, с курьером или иным образом). И только после установления факта действительного отсутствия товаросопроводительных документов по поступившим ценностям их оформляют в качестве неотфактурованных поставок.
В контексте рассматриваемого вопроса при проведении внутреннего и внешнего аудита система внутреннего контроля может быть признана достаточно надежной, если при выявлении неотфактурованных поставок в организации выстроены следующие процедуры: