Неотфактуровка что это значит простыми
Неотфактуровка что это значит простыми
V. Учет неотфактурованных поставок
36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Неотфактурованные поставки – это… Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок
У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носять конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.
Что собой представляют неотфактурованные поставки?
Неотфактурованные поставки – это партия продукции, которая поступила в компанию без расчетной документации, предоставляемой поставщику. Почему в названии поставок фигурирует счет-фактура? Ранее на его основании осуществлялись все безналичные расчеты. Рассматриваемый порядок операций больше не актуален, однако прежнее наименование осталось.
Как отражать в бухгалтерском учете неотфактурованные поставки?
Отсутствовать могут следующие документы:
Важно! Если одной из этих бумаг нет, поставка будет считаться неотфактурованной. Ситуация с отсутствием документов встречается довольно часто. Бумаги могут быть предоставлены позже факта поставки.
Признаки неотфактурованной поставки
Неотфактурованная поставка должна обязательно характеризоваться следующими требованиями:
Вопрос: Как отразить в учете поступление материалов без расчетных документов поставщика (неотфактурованную поставку)?
На склад организации от поставщика поступили материалы без расчетных документов. В сопроводительных документах указаны только количество материалов и номер договора поставки. Согласно договору поставки стоимость данных материалов составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).
Расчетные документы на данные материалы поступили от поставщика в следующем квартале. Стоимость материалов, указанная в расчетных документах, совпадает с договорной стоимостью. Отпуск материалов в производство и оплата поставщику произведены после поступления расчетных документов. Организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
Неотфактурованными могут считаться следующие объекты:
Услуги также могут быть неотфактурованными, если они не сопровождаются документацией.
Вопрос: Как отразить в учете неотфактурованные поставки, если организация применяет ФСБУ 5/2019 «Запасы»?
На склад организации по транспортной накладной поступили материалы без указания цены за единицу товара. В транспортной накладной было указано только количество материалов. Согласно договору поставки стоимость материалов составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).
Товарная накладная и счет-фактура поступили от поставщика в следующем квартале. Указанная в них стоимость материалов совпадает с их договорной стоимостью. Отпуск материалов в производство и оплата поставщику произведены после поступления указанных документов.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
,
,
Оформление
Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д. Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику. В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.
Учет неотфактурованных поставок
Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.
Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ. Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг. Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.
Что делать бухгалтеру?
Что делать бухгалтеру в том случае, если в компанию пришла неотфактурованная поставка? Алгоритм действий будет следующим:
ВНИМАНИЕ! Все эти операции являются обязательными.
Документальное оформление
Алгоритм действий бухгалтера зависит от некоторых условий:
В будущем могут возникнуть спорные моменты, связанные с неотфактурованными поставками. Для того чтобы этого избежать, рекомендуется принимать поставку комиссией. В ее состав могут входить доверенные лица поставщика, покупателя, а также третьи лица. Оформляется два акта. Первый является основанием для занесения сопутствующей информации в бухучет. Второй акт требуется направить поставщику заказным письмом с уведомлением о вручении. Также должна быть опись вложений, для того чтобы доказать, что в письме был именно акт.
Бухучет неотфактурованных поставок
Кладовщик или бухгалтер должен предоставить выписку акта о принятии объектов. В этот же момент определяется стоимость поставки, которая будет оказана. Стоимость продукции может определяться следующим способом:
Для фиксации поставок имеет смысл открыть вспомогательный субсчет 4 с соответствующим названием. Открывается он к счету «Расчеты с поставщиками».
Бухгалтерские проводки
При поступлении неотфактурованных поставок прописываются следующие проводки:
Сведения вносятся в бухучет сразу после того, как поставка пришла в компанию. Как правило, информация будет корректироваться в дальнейшем.
Пример
Компания «Луна» заключила соглашение с контрагентом на покупку муки. Мука была получена в июне без сопроводительной документации. В июне мука была использована для изготовления хлеба. Оприходование производилось по рыночным расценкам. Общая стоимость продукта составила 110 тысяч рублей. НДС равен 10 тысяч рублей. В июне хлеб был распродан. Поставка учитывается на счете 10. При этом счета 15 и 16 не будут задействованы. Списание выполняется по себестоимости товара за штуку. В июле компания получила расчетные бумаги. На их основании стоимость равна 121 тысяч рублей. НДС при этом составил 11 тысяч рублей. В июне компания «Луна» отражает эти проводки:
В июле нужно зафиксировать следующие проводки:
При поступлении бумаг с точной информацией нужно обязательно откорректировать ранее вписанные значения.
Налоговый учет неотфактурованных поставок
Поставки, на которые отсутствуют документы, при расчете налога на прибыль использоваться не могут. Связано это с тем, что при расчете налогов можно использовать только те источники, которые подтверждены документально. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Акты, которые составляются сотрудниками компании, подтверждающими документами не являются. То есть налоговый учет поставок может проводиться только после того, как поступили документы.
Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:
Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.
Оприходование
Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.
Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.
Чем меньше, тем лучше
Неотфактурованные поставки нежелательны. По их причинам у организации могут возникнуть убытки. Например, из-за отсрочки принятия к вычету НДС, задержки производственного процесса по причине несвоевременного получения материалов и прочего.
Рекомендуется решить вопросы неотфактурованных поставок на стадии заключения договора. В соглашение можно включить обязанности поставщика по передаче вместе с грузом правильно оформленных первичных документов, в том числе и счета-фактуры, а также штрафные санкции за невыполнение этих условий.
Товары в пути и неотфактурованные поставки – разбор реализации в УТ 11.4
Рассмотрим две схемы закупок, которые появились в редакции 11.4 конфигурации 1С:Управление торговлей 11, в которых поступление на склад и переход права собственности разделены во времени.
Такая необходимость возникает, например, если документы от поставщика поступают раньше или позже фактического поступления товаров.
Важно не путать эти ситуации с другими:
“Карантин” товаров (да, у товаров тоже бывает карантин) – когда мы выделяем поступивший товар до его проверки, например, по сериям, срокам.
Классическая ситуация, скажем, в фармацевтике – принятые на склад, но не проверенные партии получают статус «карантин», физически – это либо цветная этикетка, либо отдельное размещение в приемной зоне склада. Пока статус карантин не снят, отгружать и перемещать их нельзя. Только после проверки соответствия серий / сроков, эти партии переводятся в статус “годен”, а сами они перемещаются сначала в обычную зону приемки и на стандартные места хранения.
Тем не менее, уже в момент поступления товара на карантин право собственности на него переходит к нам, в случае расхождений составляется акт и производится возврат ошибочной партии поставщику.
Кроме того, не нужно путать это со схемами с ордерными складами. С одной стороны, ордерные склады разделяют финансовые и складские потоки. Но при использовании ордерной схемы предполагается, что право собственности на товар и фактическое поступление происходят одновременно. При этом приемку товаров выполняют сотрудники склада, где создается приходный ордер на товары. А финансовая служба или бухгалтерия отражает фактуру от поставщика.
И уж тем более нелепо будет перепутать это с ответственным хранением.
В общем, будьте внимательны и аккуратны в формулировках на аттестациях и в общении с клиентами 🙂
Однако, вернемся к схемам “Товары в пути” и “Неотфактурованные поставки”.
Чтобы посмотреть, как это работает, нам нужно:
Закупка по схеме «Товары в пути»
Когда нужно использовать схему “Товары в пути”?
Тут все просто – когда документы от поставщика уже получены, но товары к нам ещё не поступили, то есть права собственности на товары перешли к нам раньше, чем поступили товары.
Суть: нам нужно зафиксировать обязательства перед поставщиком, а также отразить, что товары находятся в пути.
Для реализации данной схемы нужно ввести документы:
Давайте посмотрим на видео:
Тайминг важных этапов видео:
0:31 – настройка схемы “Товары в пути”
0:58 – приобретение товаров по финансовому учету, отражение задолженности перед поставщиком
2:06 – настройка договора для схемы “Товары в пути”
3:18 – анализ товаров в пути с помощью отчетов
4:13 – оформление поступления товаров по данным складского учета.
Закупка по схеме «Неотфактурованная поставка»
Данная схема необходима в обратной ситуации – товар уже пришел к нам на склад, а документов поставщика нет.
В итоге, товар уже находится у нас, но право собственности на него к нам еще не перешло.
Цепочка документов здесь обратная:
Нюанс данной схемы заключается в том, что при оформлении поступления на склад система требует указать распоряжение. Поэтому для данной схемы придется создать заказ поставщику.
Тайминг важных этапов видео:
0:30 – настройка неотфактурованных поставок
0:42 – отражение фактуровки поставки (поступления товаров без документов поставщика)
2:18 – настройка договора для неотфактурованных поставок
3:00 – создание распоряжения для неотфактурованной поставки
4:15 – отражение финансовых документов поставщика.
Новый курс для подготовки к аттестации 1С:Специалист-консультант
Темы, которые разбираются в курсе, будут полезны не только при подготовке к экзамену, но и на реальных внедрениях типовых решений УТ 11, КА 2.4 и 1C:ERP 2.4.
Сложности учета и налогообложения неотфактурованных поставок
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 10
С неотфактурованными поставками хотя бы раз, наверное, сталкивался бухгалтер любой торговой компании. Как в таком случае оприходовать товар и отразить его в учете? Какие для этого нужно выписать бумаги? В каком размере следует отразить задолженность перед поставщиком? Какие нужно внести корректировки после того, как от него поступят документы на товар? Можно ли учесть расходы по неотфактурованной поставке при налогообложении прибыли? Когда можно поставить к вычету НДС? Ответы читайте в статье.
Что считается неотфактурованной поставкой?
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Материальные ценности, которые поступили в компанию без документов и без договора (то есть нет контрагента и нет обязательств), не могут считаться неотфактурованными поставками. Организации нужно принять меры, чтобы установить поставщика (п. 38 Методических указаний по учету МПЗ), а если это не удалось, то следует принять товар на хранение до тех пор, пока не объявится владелец товара.
С позиций гражданского законодательства неотфактурованные поставки можно считать нарушением требований ст. 456 ГК РФ. В ней сказано, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. При этом в ст. 464 ГК РФ предусмотрены меры, которые могут быть приняты покупателем к забывчивому поставщику, отправившему товар без документов. Во-первых, покупатель может назначить разумный срок для передачи документов. Во-вторых, если это не помогло, покупатель вправе даже отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. Но вряд ли стоит идти на крайние меры, лучше подождать документов на товар от поставщика.
Что делать с товаром, поступившим без документов?
Однако данная точка зрения не согласуется с нормативными документами и общими целями бухгалтерского учета, одной из которых является текущий контроль за сохранностью активов. Кроме этого в п. 39 Методических указаний по учету МПЗ прямо сказано, что неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом оприходование производится в момент поступления товаров на склад покупателя. Иными словами, по неотфактурованным поставкам товары сразу должны быть оприходованы и поставлены на балансовый учет покупателя.
И еще представим такую ситуацию. Бухгалтер был в отпуске, за это время партия товаров поступила в организацию, после чего сразу была реализована покупателю. Оприходование товаров было произведено в спешке по накладной, которая, как оказалось, была датирована следующим месяцем. В результате ошибки поставщика товар был реализован последующему покупателю раньше, чем он появился на складе у первоначального покупателя, что противоречит здравому смыслу. Как исправить создавшуюся ситуацию? Есть два пути. Можно попробовать договориться с поставщиком, чтобы он исправил документы и поставил в них дату фактической отгрузки товара. Если это сделать не удается, то товар можно оприходовать на баланс как неотфактурованную поставку, для этого документы поставщика не нужны. Они понадобятся потом, когда возникнет необходимость в сверке расчетов с поставщиком и в подтверждении понесенных расходов, документы на которые, можно сказать, поступили с опозданием. Рассмотренная ситуация лишний раз подтверждает необходимость своевременного оприходования неотфактурованных поставок и балансового учета поступивших на склад товаров.
Акт по форме М-7, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Формы актов (для товара и тары) есть в Постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Отметим, акт ТОРГ-4 может быть использован для оформления поступления товара от иностранного поставщика. Дело в том, что товары не всегда учитываются по стоимости, указанной в ГТД. В таможенной стоимости товара могут быть заложены расходы покупателя на таможенное оформление товара, расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги покупателя. Для того чтобы учесть все фактические расходы на покупку товара, фирме нужно выписать свой документ, в качестве которого может быть использован акт ТОРГ-4 (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 N 09АП-264/2008-АК).
Как определить стоимость товаров без документов?
В учете все активы и обязательства баланса имеют стоимостную оценку, поэтому несмотря на отсутствие нужных документов товары для учета должны быть оценены. Стоимость товаров неотфактурованной поставки логично определить исходя из суммы (средней цены), согласованной в договоре поставки (цена может быть согласована в отдельном пункте договора, дополнительном соглашении или в спецификации товаров).
В договоре может быть не указана цена, тогда основанием для расчетов сторон договора являются отдельные расчетно-платежные документы (счета, платежные поручения на перечисление предоплаты и т.д.). По ним можно рассчитать, сколько стоит приобретаемый товар. Можно сделать еще проще и узнать цену напрямую у поставщика, связавшись с ним по телефону. Сведениями, полученными любым из указанных способов, нельзя воспользоваться напрямую для оценки товаров, но они могут пригодиться в дальнейшем как ориентир или базис при оценке неотфактурованной поставки.
Согласно п. 39 Методических указаний по учету МПЗ оценка учета товаров, поступивших без документов, производится по учетным ценам. В качестве учетных цен, например, может использоваться фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца (квартала). Можно за учетные цены взять фактическую себестоимость товаров в текущем периоде, что более объективно покажет рыночную стоимость товаров. Пока не доказано обратное, цена сделки считается рыночной, поэтому покупатель при оценке товаров по рыночной стоимости в качестве ориентира (базиса) может взять цену, указанную в договоре или в приложениях к нему. Об этом также сказано в Инструкции по применению Плана счетов: по неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах поставки. При этом можно определить рыночную цену на основании других источников, главное, чтобы она была объективной и сопоставимой с ценой, которая будет указана в документах от поставщика. Это позволит бухгалтеру дать в учете и в отчетности объективную оценку неотфактурованной поставке.
Что делать после того, как поступили документы?
Очевидно, что если учетная стоимость товаров неотфактурованной поставки соответствует цене по документам, то при их поступлении покупателю в учете ничего корректировать не нужно. В обратном случае согласно п. 40 Методических указаний по учету МПЗ при получении расчетных документов по неотфактурованным поставкам корректируются две составляющие:
Напомним, в общем случае фактическая стоимость материальных ценностей не подлежит изменению. Однако неотфактурованные поставки можно считать исключением, ведь в Методических указаниях по учету МПЗ прямо предусмотрена корректировка стоимости МПЗ. При этом цена товаров корректируется при условии, что на момент корректировки они числятся в учете, то есть они не реализованы и не списаны по другим причинам.
В Методических указаниях по учету МПЗ не сказано, как именно проводить корректировку стоимости товаров и суммы долга, на практике существуют несколько вариантов:
Можно выбрать любой из вариантов, а принятое решение закрепить в учетной политике.
Если организация работает с поставщиком по предоплате и ей удалось получить от поставщика «авансовый» счет-фактуру и поставить уплаченный налог к вычету, то ей следует решить следующий вопрос: когда восстанавливать принятый к вычету налог по предоплате? В силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление производится в том периоде, в котором подлежат вычету суммы налога, предъявленные по приобретенным товарам. Поэтому момент восстановления зависит от того, когда налог будет принят к вычету. Это будет сделано тогда, когда покупатель получит от поставщика все необходимые документы. До этого момента нужно решить еще один вопрос: может ли покупатель при оприходовании товаров без документов выделить расчетным путем налог и отразить его на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»?
По мнению автора, если в договоре указано, что цена формируется с учетом НДС, то есть поставщик является плательщиком данного налога, то не будет ошибкой отразить налог на счете 19 и сформировать в учете задолженность по счету 60 в полной сумме, что может быть оформлено внутренним документом (например, бухгалтерской справкой). Если же такой информации нет, то задолженность можно отразить без НДС, который может быть не предъявлен поставщиком. При этом если покупатель перечисляет аванс и получает счет-фактуру, то очевидно, что НДС будет предъявлен в документах, поэтому покупатель может отразить задолженность с учетом налога.
В учете отражается стоимость оприходованного товара по учетной цене, которая по условиям примера определяется по фактической (рыночной) цене товара, указанной в договоре. После того как документы будут получены от покупателя, согласно учетной политике производится сторнирование ранее сделанных записей по оприходованию товара и товар приходуется на основании поступивших от поставщика документов. При этом производятся восстановление суммы ранее принятого «авансового» НДС и предъявление к вычету «отгрузочного» НДС, исходя из представленных поставщиком документов.
В бухгалтерском учете ООО «Сириус» будут сделаны следующие проводки:
Как быть, если товар реализован до того, как поступили документы?
В таком случае покупателю (при высоком товарообороте) в учете корректировать останется разве только задолженность поставщику (ведь товары уже списаны). В Методических указаниях по учету МПЗ нет четких рекомендаций на этот счет, но есть предложения по корректировке неотфактурованных поставок, если документы поступили в организацию после того, как утверждена бухгалтерская отчетность. Тогда превышение учетной стоимости над фактической стоимостью товаров отражается как уменьшение задолженности перед поставщиком в корреспонденции с прочими доходами. И наоборот, превышение фактической стоимости над учетной стоимостью товаров отражается как увеличение задолженности перед поставщиком в корреспонденции с прочими расходами компании. Данная методика подходит к рассматриваемой ситуации, когда документы поступили на товар, который уже продан следующему покупателю.
В бухгалтерском учете ООО «Сириус» будут сделаны следующие проводки:
Какие трудности возникают в налогообложении?
Главный вопрос: может ли компания, оприходовавшая товар без документов по учетным ценам, использовать эти цены при налогообложении прибыли и в расчетах с бюджетом по НДС?
Налог на прибыль. В Постановлении ФАС ЗСО от 27.07.2009 N Ф04-4450/2009(11068-А46-37) рассмотрен спор по учету в составе расходов стоимости товаров, на которые налогоплательщик не смог представить сопроводительные документы. Организация учла стоимость товаров в составе внереализационных доходов (как безвозмездные поступления), после чего (при реализации данных товаров) организация решила отразить их стоимость в составе расходов. Налоговики и суд не согласились с таким подходом.
Во-первых, расходы, не отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, не могут быть учтены при налогообложении прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). В рассматриваемой ситуации не выполняется условие об обязательном документальном подтверждении расходов. При этом суд исходил не только из отсутствия документов, но и из того, что организацией не была подтверждена цена, по которой товары были учтены при налогообложении прибыли. Для пояснения последнего утверждения арбитры обратились к нормативным актам по бухгалтерскому учету, в которых есть указания по оценке товаров, поступивших без документов.
В Методических указаниях по учету МПЗ сказано, что даже неотфактурованные поставки должны быть подтверждены документами и отражены в стоимостной оценке. Поскольку налогоплательщик не представил доказательств получения товаров от сторонних организаций по определенной цене, равно как не доказал факт неотфактурованных поставок, расходы в виде их стоимости, отраженной в доходах при оприходовании, не могут считаться подтвержденными в целях расчета налога на прибыль. Тот факт, что организация учла стоимость товаров без документов во внереализационных доходах, не говорит о том, что если стоимость товаров не будет учтена в расходах, то будет иметь место двойное налогообложение. Дело в том, что природа доходов от основной деятельности и внереализационных доходов разная, поэтому необязательно, чтобы наблюдалось соответствие между доходами и расходами из разных групп операций (от реализации и не связанных с реализацией).
Напомним, разное по времени признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к возникновению временных разниц, формирующих отложенный налоговый актив (Дебет 09 Кредит 68), который при поступлении документов и отражении расходов при налогообложении погашается (Дебет 68 Кредит 09).
Приведенные рекомендации могут взять на вооружение и организации, уплачивающие единый налог при «упрощенке». Правила налогообложения для них по неотфактурованным поставкам аналогичны, ведь документальное подтверждение затрат наряду с их оплатой является таким же обязательным условием для учета расходов в уменьшение единого налога.
В первом случае, когда в наличии «авансовый» счет-фактура, проблем с вычетом нет. Главное, чтобы он был правильно оформлен, а условие об авансовых платежах было оговорено при заключении договора. Тогда организация, сделав предоплату, может поставить «авансовый» НДС к вычету и не торопиться с его восстановлением и вычетом «отгрузочного» НДС, налоговая база от перемены мест «слагаемых» не изменится. Ситуация усложняется, если покупатель имеет на руках только «отгрузочный» счет-фактуру, но не имеет других сопроводительных документов.
Одним из обязательных условий принятия к вычету НДС является принятие товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ), что осуществляется на основании «первички». Счет-фактура не является первичным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции. Это налоговый документ, подтверждающий право на вычет. Кроме этого, приход товаров и предоставление поставщиком покупателю оригинала счета-фактуры не являются взаимосвязанными. Тем не менее отдельные суды считают, что счет-фактура является не только документом-основанием для возмещения из бюджета НДС, но также документом, подтверждающим переход права собственности на товар (работу, услугу) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2008 N 09АП-5562/2008-АК). Если исходить из такой трактовки, то организация может принять на учет товары по счету-фактуре и заявить налоговый вычет. При этом для подстраховки к счету-фактуре можно приложить собственные документы, выписанные на оприходование неотфактурованной поставки товаров. Однако такой подход не исключает налоговых рисков, связанных с отсутствием нужной документации поставщика, поэтому покупателю нужно быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.
Во избежание же налоговых рисков покупателю можно порекомендовать один из наиболее безопасных вариантов решения проблемы вычета по неотфактурованным поставкам. Компании следует дождаться документов от поставщика. В этом случае покупатель задерживает принятие к вычету налога по приобретенным товарам, но в то же время налоговые риски по НДС минимальны. Право на вычет налогоплательщик может заявить тогда, когда получены все документы на товар от поставщика.