Нераспределенная прибыль в обращении что это
Счет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Для подведения итогов финансового года предприятия в бухгалтерском учете предусмотрен счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно уставным документам компании, сумма средств этого счёта может быть выплачена в качестве дивидендов, направлена на увеличение уставного/резервного капитала или использована для погашения убытков прошлых периодов.
Счета-корреспонденты счёта 84
Основной корреспондирующий счёт, определяющий финансовое значение счёта 84 по итогам года, это счёт 99 «Прибыли и убытки». Его дебетовое сальдо, демонстрирующее убыточность деятельности, списывается в ноль на Кт84, а кредитовое сальдо, свидетельствующее о доходности предприятия, – на Дт84.
Проводка на счёт 84 проводится один раз в год, после завершения других операций по счетам.
Остальные счета-корреспонденты зависят от целей распределения прибыли или предусмотренных документами компании способами покрытия убытков:
Основные субсчета к счёту 84
Для распределения прибыли и покрытия убытков по итогам деятельности компании, к счёту 84, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:
Проводки для распределения прибыли и покрытия убытков на счёте 84
В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 84 выглядит следующим образом:
Решение о направлении доходов или способах компенсирования убытков принимает не бухгалтер, а собрание учредителей или руководителей согласно уставным документам компании.
Особенности счёта 84
Особенности проведения операций по счёту 84 заключаются в нескольких моментах:
Понятие нераспределенной прибыли предприятия
Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.
Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».
Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.
Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.
Что делать с нераспределенной прибылью
Существует несколько основных способов, куда направить НП. Среди них:
ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.
От чего зависит размер нераспределенной прибыли
В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:
Нераспределенная прибыль. Счет
Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.
Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.
Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).
ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.
Расчет нераспределенной прибыли. Подробная формула
Итак, мы выяснили, что нераспределенная прибыль – это объем средств, оставшийся в распоряжении владельцев компании после всех налоговых и иных обязательных отчислений. Рассчитать этот показатель можно по формуле:
Примечание: В качестве отчетного периода стандартно используется год.
Если за текущий период фирма получила чистый убыток вместо прибыли, формула приобретает несколько иной вид:
Остальные показатели аналогичны предыдущей формуле.
Вопрос: Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы?
Посмотреть ответ
Держи баланс. Рациональное направление средств НП
Считается, что масштабирование бизнеса должно быть приоритетной целью при определении того, куда пойдет нераспределенная прибыль. Грамотное реинвестирование способно повысить общую доходность бизнеса и биржевую стоимость ее акций. Что, в свою очередь, станет основным преимуществом для инвесторов. Банальная выплата дивидендов хороша лишь в короткой перспективе, тогда как поступательное развитие создает потенциал для стабильного долгосрочного заработка. Если компания не будет расти, инвесторы не увидят этого потенциала и захотят повышения дивидендов уже сейчас, что нежелательно с финансовой точки зрения для самой компании.
С другой стороны, даже с учетом логичности вышесказанного, между дирекцией и управленческим отделом предприятия часто возникают дискуссии относительно того, куда направить нераспределенную прибыль.
Если менеджмент противостоит тому, чтобы выделять средства на выплату дивидендов, а хочет использовать их исключительно для реализации новых проектов, акционеры могут принять решение о продаже акций.
В результате биржевые котировки предприятия снизятся, равно как и ее рыночная капитализация.
Поэтому для финансового руководства важно придерживаться так называемой золотой середины, обеспечивая инвесторам ту доходность, на которую они рассчитывают, и параллельно с этим направляя средства на развитие компании.
Инвестиции из суммы нераспределенной прибыли зачастую направляются на приобретение нового оборудования, маркетинговые исследования, совершенствование технологий и другие пункты, от которых во многом зависит дальнейшая конкурентоспособность и финансовый успех бизнеса.
Вопрос: Как отразить в учете организации (участника ООО) увеличение номинальной стоимости ее доли в связи с увеличением уставного капитала ООО за счет имущества общества (средств нераспределенной прибыли)?
Посмотреть ответ
Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).
ВНИМАНИЕ! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.
В путеводителепо налогам от КонсультантПлюс вы найдете пошаговую инструкцию заполнения строки 1370 бухгалтерского баланса. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье «Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?» .
Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.
О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)» .
Нераспределенная прибыль: проводки
Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.
В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:
84-й счет бухгалтерского учета (нюансы)
Правила отображения хозяйственной информации на счете 84
Счет 84 является активно-пассивным, т. е. на нем отображается движение и по дебету, и по кредиту. По дебету отражаются возможные пути расходования прибыли, например выплата дивидендов участникам хозобщества или на покрытие чистого убытка предприятия. По кредиту показываются операции, связанные, как правило, с погашением убытков.
Нераспределенная прибыль (далее — НРП) — это капитал фирмы, подконтрольный владельцам, который образуется у нее после уплаты всех налогов. Непокрытый убыток — это негативный результат от деятельности компании за отчетный и прошедшие годы. В большинстве случаев НРП годами накапливается и считается своего рода источником для долгосрочных финвложений, резервом для будущих инвестиций.
Решение об использовании НРП принимается исключительно владельцами компании и фиксируется в соответствующем протоколе, составляемом по итогам собрания участников/акционеров хозобщества. Это значит, что для осуществления проводок со счетом 84 у бухгалтера должно быть документальное основание, представляющее собой запротоколированную волю совладельцев компании.
Нераспределенную прибыль обязательно нужно отразить в балансе. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допустить ошибок, следуйте рекомендациям профессионалов, получив пробный доступ к системе. Переходите сразу в Путеводитель, это бесплатно.
Бухгалтерские проводки с участием счета 84
В соответствии с действующим Планом счетов, который был утвержден Приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, бухсчет 84 может применяться в следующих корреспонденциях:
При реформации баланса в конце декабря отчетного года обязательно делается проводка с участием счетов 84 и 99. При наличии прибыли — Дт 99 Кт 84, убытка — Дт 84 Кт 99. Направление прибыли на выплату дивидендов отображается так: Дт 84 Кт 75, дивидендов сотрудникам — Дт 84 Кт 70.
О том, как отражается такая прибыль в балансе, читайте в статье «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».
Распределение НРП по внутрихозяйственным резервам и фондам отображается следующим образом:
Больше проводок по учету НРП вы найдете в статье «Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)».
Типичные ситуации операций при задействовании счета 84
Итоги
Право распоряжаться НРП или принимать решения о покрытии убытка есть исключительно у собственников предприятия. Любое принятое ими решение об использовании полученной в отчетном году или накопленной за ряд лет НРП (либо же о покрытии убытка) отражается в бухучете проводкой с использованием счета 84.
Проблемы учета нераспределенной прибыли и возможные пути их решения
Вопросы, рассмотренные в материале:
Всем известно, что прибыль является важнейшей характеристикой, которая позволяет судить о рентабельности предприятия. И от того, насколько эффективно распределяются доходы, получаемые организацией, будет зависеть дальнейшее ее развитие. В данной статье мы разберем проблемы учета нераспределенной прибыли и рассмотрим возможные направления вложения сохраненного профицита средств предприятия.
Что означает нераспределенная прибыль
С понятием нераспределенной прибыли (НП) знакомо большинство предприятий, ведущих финансовую отчетность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Нераспределенной прибылью признаются средства, полученные в результате хозяйственной деятельности фирмы и оставшиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, заработной платы и т. д. То есть НП – это сумма, которая осталось у предприятия после осуществления всех обязательных выплат.
Иногда вместо термина «нераспределенная прибыль» используют понятия «сохраненный профицит средств» или «коэффициент удержания прибыли».
Нераспределенная прибыль отличается от чистой тем, что рассчитывается за весь срок существования организации, а не только за конкретный период. Однако логично предположить, что по итогам года рассматриваемые показатели будут равны друг другу.
В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль относится к пассивам предприятия. Считается, что ее следует распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели организации. До момента распределения такой доход можно назвать не иначе как долг организации по отношению к ее учредителям. НП является долгосрочным источником финансирования, в связи с чем ее накопление должно обязательно стать одним из пунктов финансовой стратегии развития компании.
Куда направить нераспределенную прибыль? Выделяют несколько основных направлений:
Остановимся подробнее на последнем пункте. Решение о направлении нераспределенной прибыли на иные цели должно выноситься руководителями предприятия. И речь идет не о номинальных должностных лицах, а о собственниках бизнеса. Проблемы учета и распределения сохраненного профицита средств обычно обсуждаются на итоговом годовом собрании, а принятые решения оформляются протоколом.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
Как рассчитать нераспределенную прибыль
В большинстве случаев нераспределенная прибыль за конкретный отчетный период представляет собой разность чистого дохода компании и дивидендов, выплаченных акционерам. Расчетом показателя занимаются работники бухгалтерии, но, для того чтобы решать проблемы, связанные с распределением такой прибыли, владельцу предприятия тоже необходимо знать основные принципы ее учета и формирования.
Во-первых, необходимо выяснить, в каком разделе отчетности отражается нераспределенная прибыль организации. Для этого в бухгалтерском балансе следует найти заголовок «Доля акционера в средствах предприятия». Сумма, указанная на данном счете, отражает всю прибыль, накопленную компанией с момента ее создания и нераспределенную между акционерами. Если числовой показатель счета носит отрицательный характер, то стоит задуматься о наличии финансовых проблем.
При помощи показателя нераспределенной прибыли, сохраненной компанией с момента ее основания, можно определить размер профицита бюджета после следующего отчетного периода. Так, если НП вашего предприятия составляет 21 млн. рублей и на протяжении отчетного периода вы вносите на этот счет еще 6 млн. рублей, новая величина составит 27 млн. рублей. Если в течение следующего периода нераспределенная прибыль составит 12 млн. рублей, то на данном счету окажется уже 39 млн. рублей. Таким образом, с момента учреждения предприятия в ходе успешно реализованной финансовой стратегии удалось накопить 39 млн. рублей (после учета всех обязательных расходов).
В этом вопросе особое внимание следует уделить взаимосвязи между величиной нераспределенной прибыли организации и политикой ее инвесторов. С одной стороны, каждый акционер процветающего предприятия хочет получать достойные дивиденды. Но с другой – все инвесторы должны быть заинтересованы в отсутствии проблем с развитием организации, ведь чем больше прибыль компании, тем больше размер получаемых дивидендов.
Для того чтобы бизнес расширялся, клиентооборот увеличивался, а доходы возрастали с каждым отчетным периодом, компания должна реинвестировать нераспределенную прибыль в свое развитие. Успешное реинвестирование НП в долгосрочной перспективе приведет к повышению доходности компании и цены ее акций, а это значит, что инвесторы будут получать гораздо больше денег, чем если бы они изначально требовали огромных отчислений.
В случаях, когда предприятие осуществляет накопление денежных средств на своих счетах, но при этом никак не развивается, инвесторы начинают требовать увеличения размера денежных выплат, поскольку они считают это проблемой и не видят смысла в таком аккумулировании доходов.
У организации, которая не имеет прибыли или не платит дивиденды, шансы заинтересовать инвесторов сводятся к минимуму.
Для решения проблем учета нераспределенной прибыли необходимо знать, от каких факторов зависит рассматриваемый показатель. Размер НП может уменьшаться или увеличиваться, но такие изменения не всегда являются результатом роста или снижения доходов предприятия.
Рассмотрим несколько факторов, влияющих на величину НП:
Порядок расчета суммы нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль предприятия рассчитывается при помощи следующей формулы:
HПк = HПн + ЧП – Д, где:
Отчетным периодом, как правило, признается один календарный год.
В случаях, когда у предприятия возникают финансовые проблемы и вместо чистой прибыли возникает убыток, формула расчета НП будет выглядеть следующим образом:
НПк = НПн – ЧУ – Д, где:
Проблемы при учете нераспределенной прибыли и возможные пути их решения
Важнейшими составляющими системы учета нераспределенной прибыли являются синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Однако проблема заключается в том, что действующие стандарты бухгалтерского учета предприятий не предусматривают ведения субсчета по использованию прибыли отчетного и прошлого периодов.
Доходы организации отражаются в документах как нераспределенные до их утверждения, в связи с чем у владельцев предприятия появляются планы о распределении прибыли как отчетного года, так и прошлых лет. Распределение средств за счет накоплений предыдущих отчетных периодов приводит к проблемам в виде нарушения решений, принятых собственниками хозяйствующего субъекта в прошлом году, а также к уменьшению реально действующего капитала.
Для решения описанной проблемы учета нераспределенной прибыли необходимо внести некоторые коррективы в название и содержание синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Представляется, что существующий счет 84 целесообразно заменить на счета бухгалтерского учета: 84 «Прибыль капитализированная» и 85 «Прибыль изъятая».
Счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» должен отражать результат накопления капитализированных доходов. Субсчетами к данному счету могут быть:
1. 84-1 «Прибыль реинвестированная» – предназначен для учета денежных средств, которые по воле учредителей предприятия направлены в резервный капитал и/или на производственное развитие компании. По мере расходования средств на покупку внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам:
Если сальдо субсчета 84-5 «Нераспределенная прибыль» станет дебетовым, то можно смело говорить о том, что оборотные средства используются предприятием в целях приобретения основных средств.
2. 84-2 «Пополнение уставного капитала» – отражает количество денежных средств, которые по решению собственников предприятия направлены на увеличение уставного капитала. В случае увеличения суммы уставного капитала за счет средств предприятия в бухгалтерском учете организации должна осуществляться соответствующая запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 2 «Пополнение уставного капитала».
3. 84-3 «Пополнение резервного капитала» – предназначен для учета средств нераспределенной прибыли, предназначенной для пополнения резервного капитала. В бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 3 «Пополнение резервного капитала».
4. 84-4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки» – предназначен для учета прироста капитализированной прибыли в ходе переоценки внеоборотных активов.
Анализ действующего законодательства показывает, что нераспределенная прибыль является регулятором стоимости основных средств, поскольку в условиях ежегодной переоценки ОС их уценка влияет на уменьшение НП. Проблема в том, что такой подход не позволяет объективно оценить величину нераспределенной прибыли и не отражает ее экономической сути.
В связи с этим имеет смысл начинать переход к отражению переоценки активов различных видов как разновидности реинвестированной прибыли. Это позволит решить проблемы с систематизацией учета различных видов капитала и сравнением факторов, влияющих на увеличение капитала предприятия.
Что говорит закон о выплатах за счет нераспределенной прибыли
К сожалению, проблемы учета нераспределенной прибыли не ограничиваются вышесказанным. Самая большая проблема – невозможность использования средств, отраженных на счете 84 бухгалтерского учета, в каких-либо целях за исключением начисления дивидендов инвесторам.
Обратите внимание, что в соответствии со стандартами действующих нормативно-правовых актов сформировавшийся профицит бюджета не может быть использован для решения проблем с выплатой премий или материальной помощи работникам предприятия, а также для создания благотворительных фондов. Счет 84 считается счетом учредителей, и только они вправе получать с него денежные средства. И позиция Минфина на этот счет была озвучена достаточно четко: счет 84 бухгалтерского учета не предназначен для отражения социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премий.
Расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в результате растраты активов и/или возникновения обязательств, ведущих за собой уменьшение капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей. Затраты компании на культурные и спортивные мероприятия, отдых, развлечения, а также перечисление средств на благотворительность относятся к категории прочих расходов и должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Получается, что все затраты организации за исключением выплаты дивидендов являются расходами текущего периода. И проблема в том, что отражать такие расходы на счете 84 категорически запрещается, поскольку это регламентировано правилами ведения бухгалтерского учета.
Если владельцы компании хотят купить основные средства за счет прибыли или перечислить средства в благотворительный фонд, работник бухгалтерии должен учитывать такие затраты как активы или расходы. В случае покупки основных средств предприятие просто расходует деньги с расчетного счета, и один актив меняется на другой. А расходы предприятия на выплату премиальных вознаграждений, перечисление сумм на благотворительность и подобные затраты всегда будут признаваться затратами организации и должны отражаться в финансовой отчетности соответствующим образом.