какая организация разрабатывает и утверждает международные стандарты аудита

08.01.202403.06.2022 admin 0 Comments

Применение международных стандартов аудита

Современные тенденции ведения бизнеса предусматривают все более тесное международного сотрудничество. Финансовая и бухгалтерская отчетность должна быть понятна контрагентам, прежде всего, по своему содержанию.

Вопрос: Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на подготовку и аудит отчетности по международным стандартам у организаций, которые не обязаны ее вести (пп. 17 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

В 2017 году в Российской Федерации произошли масштабные изменения в отечественном аудите в сторону увеличения прозрачности, объективности и сближения с международными нормами и стандартами.

Рассмотрим особенности применения международных стандартов аудита (МСА) на отечественных предприятиях.

Вопрос: Какие существуют организационно-методические аспекты аудита прогнозной финансовой информации с учетом требований международных стандартов аудита?
Посмотреть ответ

Что собой представляют МСА

Международные стандарты аудита (МСА), или в международной транскрипции (англ.) International Standards on Auditing (ISA) – свод документации, содержащей профессиональные требования и условия проведения аудиторской деятельности. Их издает Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

В Российской Федерации используется только часть этих стандартов, но постепенно свод их для применения в отечественном аудите расширяется, особенно масштабная динамика произошла в 2017 году.

ВАЖНО! Главное отличие МСА в приоритете содержания над формой: они основаны не на жестком регламенте, а на гибких принципах уместности, достоверности, полноты и нейтральности.

Классификация МСА

Свод международных аудиторских стандартов состоит из документов, освещающих такие аспекты аудита:

Как производится стандартизация внутреннего контроля в страховых компаниях в соответствии с международными стандартами аудита?

Если сравнивать МСА с российскими аудиторскими стандартами, то можно их классифицировать следующим образом:

Основные цели Международных стандартов аудита

Следование международным стандартам в финансовой отчетности и ее проверке призвано унифицировать бухгалтерские процедуры, но вместе с тем позволяет сохранить национальные традиции ведения бизнеса, присущие отечественной экономике. С помощью результатов проведения аудита по МСА можно объективно сравнивать деятельность предприятий в разных государствах, что очень удобно для международного инвестирования.

Отдельные государства строго придерживаются МСА и даже принимают их как национальные, некоторые другие (Англия, США, Канада и Швеция) предпочитают пользоваться собственными стандартами, не отвергая и международных требований. Третья группа стран, в числе которых и Россия, разрабатывают собственные аудиторские стандарты, беря за основу принятые международным Комитетом.

Главная цель разработки международных стандартов:

объединение бизнес-деятельности государств со схожими экономическими принципами в рамках мировой экономики.

Она реализуется в двух основных направлениях:

Изменения

В 2017 году вступили в силу приказы Министерства финансов РФ от 24 октября 2016 года № 192н и от 9 ноября 2016 года № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации». Первый ввел в действие 30 международных аудиторских стандартов, а второй – еще 18.

Их необходимо применять, если договор на проведение аудиторской проверки заключался не раньше 1 января 2017 года (в таком случае можно проводить аудит еще по старым стандартам).

Применение аудита по МСА на предприятиях

Предприятия ведут финансовую отчетность, и если это происходит по требованиям МСФО (международной системы финансовой отчетности), то и проверка ее должна осуществляться по международным требованиям. Как правило, такую отчетность ведут, а значит, и будут являться объектами международного аудита, следующие организации:

К СВЕДЕНИЮ! В рамках отечественного законодательства в этот перечень обязательно входят кредитные и страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, федеральные унитарные предприятия (по перечню, утвержденному Правительством), акционерные общества, чьи акции принадлежат государству, и любые предприятия, торгующие на международных фондовых биржах.

Зачем проводить аудит по МСА

Для обеспечения принципа достоверности финансовой отчетности законодательство требует проведение проверки не менее чем 1 раз в год. Если компания ведет и публикует отчетность по международным финансовым стандартам, то аудит также должен проводиться в соответствии с международным регламентом.

Этапы проведения аудита по МСА

Поскольку аудит является стандартизированной процедурой, он должен проводиться по определенному регламенту:

Процедура аудита предусматривает не только анализ документов, но и интервью с сотрудниками и руководством, наблюдение, обследование производственных помещений и складов и т.п.

ВНИМАНИЕ! Обязательно фиксировать всю информацию, могущую повлиять на доказательность аудиторского мнения при формулировке выводов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отчет о результатах аудита, проведенного по отечественным стандартам, может значительно отличаться от итогов аудита по МСА. Это объясняется несовпадением принципов и подходов к оценке.

Кто вправе провести аудит по МСА

На российских предприятиях аудит в соответствии с международными стандартами могут проводить только аудиторские компании. Требования к ним определены законодательно (Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

Важно выбирать для проведения аудита по МСА специалистов с учетом отраслевой специфики предприятия.

Источник

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита: структура, применение и отражение в законодательстве

Автор: Денис Вячеславович Малыхин, руководитель Программы сертификации Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов», дипломированный внутренний аудитор (CIA), Заместитель Председателя Правления ПАО МОСОБЛБАНК

Стандарты начали разрабатываться Международным Институтом внутренних аудиторов ( The IIA ) в сороковых годах прошлого века. В них изложены основные правила организации функции «внутренний аудит» и методологические основы осуществления внутреннего аудита, а также вопросы обеспечения качества работы внутреннего аудита. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита не следует путать с профессиональным стандартом «Внутренний аудитор», утвержденным Министерством труда РФ в 2015 году (приказ Министерства труда РФ от 24.06.2015 № 398н), в котором изложены требования к профессиональным знаниям, навыкам и умениям работников, выполняющих функции внутреннего аудитора.

Стандарты имеют универсальный характер – они одинаково применимы для всех отраслей, для всех сфер деятельности и для всех правовых систем в любой стране мира. Это некая база, фундамент, на основе которого можно делать локальные документы, отражающие нюансы отдельной компании.

Структура Стандартов

Иногда словом «Стандарты» называют не МПСВА как таковые, а совокупность нескольких документов, входящих в Международные основы профессиональной практики (МОПП). МОПП на сегодняшний день состоят из 7 структурных частей, собственно «Стандарты» – это только одна, но ключевая часть МОПП. В других частях МОПП изложены миссия внутреннего аудита, определение, принципы, кодекс этики, руководства по применению Стандартов и т.н. дополнительные руководства. Хочется обратить особое внимание на Руководства по применению Стандартов. Это гораздо более обстоятельный документ, чем сами Стандарты – он занимает почти 200 страниц. Скажем так, что под каждый стандарт имеется небольшая методичка о том, как можно этот Стандарт перевести в практическую плоскость. Каждый отдельно взятый стандарт – это постулат, который может занимать, к примеру, один параграф, а Руководство по применению – это толкование стандарта, которое занимает уже 1-2 страницы текста, иногда больше.

Есть еще целый класс документов – Дополнительные руководства. Это, как правило, методические документы довольно большого объема (иногда несколько десятков страниц) о том, как можно на практике реализовывать требования Стандартов. Дополнительные руководства не являются строго обязательными к применению, но внутренним аудиторам рекомендуется их знать и использовать в практической деятельности по мере необходимости. В дополнительных руководствах отражена передовая практика выполнения тех или иных аудиторских задач, организации работы внутреннего аудита.

Институт внутренних аудиторов перевел на русский язык и бесплатно распространяет основные составные части МОПП: сами Стандарты, а также Кодекс этики, Определение, Миссию и Принципы. На русский язык также переведены Руководства по применению Стандартов (раньше назывались Практические указания).

С подробной информацией о содержании МОПП можно ознакомиться на сайте Института внутренних аудиторов: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/professional/

В настоящее время МОПП включают в себя 7 компонентов:

Миссия

Обязательные для применения руководства:

Определение внутреннего аудита

Настоятельно рекомендуемые руководства:

Руководства по применению (ранее назывались «Практические указания»)

Дополнительные руководства (ранее назывались «Практические руководства»).

Очень важный раздел Стандартов – это Глоссарий. Терминология, которая применяется в странах с развитой экономикой, существенно отличается от того, к чему привыкли хозяйствующие субъекты на постсоветском пространстве с ревизионной парадигмой организации внутреннего контроля. Тем не менее, международная терминология постепенно получает признание и в России, в том числе в госкомпаниях и госучреждениях. Институт внутренних аудиторов сейчас участвует в проекте (в рамках деятельности Экспертного совета Открытого правительства) по разработке единого глоссария для сферы внутреннего аудита и контроля. Существует много терминов, которые нельзя кратким образом перевести на русский язык, они требуют дополнительных пояснений. Мы ищем для них аналоги, подбираем как можно более точные определения и формулировки. Возьмем, например, слово «стандарт». Даже оно воспринимается по-разному. В нашей хозяйственной практике «стандарт» представляется объемным документом, утвержденным приказом Росстандарта, в котором всё изложено предельно детально. В той же концепции, которая реализована в МОПП, другое представление: «стандарт» – это тезисы – короткие формулировки требований к тому или иному элементу деятельности. С дополнительными разъяснениями в других документах.

Изменение Стандартов

Стандарты – достаточно стабильный документ, который уже более 10 лет существует без революционных изменений, хотя их текст периодически обновляется. Раньше изменения вносились раз в 5-10 лет, в последние годы – чаще. Идет развитие профессии, происходит изменение отношения заинтересованных сторон к работе внутреннего аудита и, как следствие, меняется структура и содержание МОПП. Последнее обновление пришлось на 2016 год.

Условно, можно назвать 3 драйвера изменений. Во-первых, это внешние факторы в виде изменений в корпоративном управлении и законодательном регулировании тех или иных сфер деятельности.

Во-вторых, это кризисные ситуации, связанные с громкими корпоративными скандалами или лопанием «пузырей» на финансовых рынках, когда задаются вопросы, а всё ли правильно делали внутренние аудиторы, чтобы помочь избежать этих негативных событий и насколько их действия отвечали интересам заинтересованных сторон (стейкхолдеров).

Стандарты в российских компаниях

Законодательство

Документы Базельского комитета по банковскому надзору (письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 N 59-Т)

Документ Базельского комитета по банковскому надзору, сентябрь 1998 г., (письмо ЦБ РФ от 10.07.2001 N 87-Т)

Документ Базельского комитета по банковскому надзору, апрель 2005 г., (письмо ЦБ РФ от 02.11.2007 N 173-Т)

Документ Международной ассоциации страховых надзоров (письмо Банка России от 10.08.2016 N ИН-015-53/60)

Правительство РФ уже выпустило несколько постановлений о том, что всем гос. учреждениям нужно применять те же подходы к организации финансового менеджмента и внутреннего контроля, которые предусмотрены международным стандартами.

Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 327 (ред. от 31.03.2017)

Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 320 (ред. от 30.03.2017)

Программа утверждена распоряжением Правительства РФ от 30.12.2013 N 2593-р

В рамках Плана мероприятий (“дорожной карты”) “Совершенствование корпоративного управления” (утв. распоряжением Правительства РФ от 25.06.2016 № 1315-Р)

Также и Счетная Палата РФ:

Стратегия утверждена Коллегией Счетной палаты РФ 24.12.2013

Подход к организации процесса внутреннего аудита универсален для всех видов организаций. Поэтому принимать закон о том, что и как технически делать во внутреннем аудите, не нужно. Хотя в отношении страховых компаний, например, или для ряда госструктур есть такие нормы именно на законодательном уровне:

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (в ред. 2013 г.) “Об организации страхового дела в Российской Федерации”

Статья 95 Глава 15 Закона о Центральном банке РФ

Статья 25 Закона о страховании вкладов физических лиц в банках

Статья 8 Закона о Банке Развития (Внешэкономбанке)

Статья 20 Закона о государственной компании Росавтодор

Статья 32 Закона о государственной корпорации Росатом

Статья 32 Закона о государственной корпорации по космической деятельности “Роскосмос”

Конечно, нет необходимости делать Стандарты обязательными. Достаточно, чтобы соответствующие документы содержали ссылки или прямо рекомендовали использовать Стандарты. Институт внутренних аудиторов постепенно эту задачу решает: уже есть профессиональный стандарт «Внутренний аудитор», утвержденный Министерством труда, Кодекс корпоративного управления, одобренный Правительством, с разделом по управлению рисками и системам внутреннего контроля и отсылкой на Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Письмо ЦБ РФ от 10.04.2014 N 06-52/2463 “О Кодексе корпоративного управления” (одобрен Правительством РФ 13.02.2014, Советом директоров ЦБ РФ 21.03.2014)). Есть даже модельный закон стран СНГ о внутреннем аудите

Принят Межпарламентской Ассамблей государств – участников Содружества Независимых Государств, Постановление от 16.04.2015 г. № 42-13

С 2013 по 2016 год Росимущество выпустило ряд документов, которые довольно детально описывают требования о том, как должен работать внутренний аудит в госкомпаниях. Наиболее важные из них:

Утверждены приказом Росимущества от 20.03.2014 № 86

Утверждены приказом Росимущества от 04.07.2014 № 249

Утверждены приказом Росимущества от 03.09.2014 № 330

Разработаны в соответствии с поручением Президента РФ от 09.12.2014 № Пр-3013, поручением Правительства РФ от 23.03.2015 № ИШ-П13-1818

* Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА, Стандарты) являются одной из составных частей Международных основ профессиональной практики (МОПП, (IPPF)). Стандарты изложены как принципы и предоставляют собой основу для организации работы внутреннего аудита. Весь свод Стандартов состоит из двух частей: стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности. В Стандартах используются термины, значение которых поясняется в Словаре терминов (Глоссарии). Для правильного понимания и применения Стандартов необходимо рассматривать в совокупности положения Стандартов, их интерпретации и конкретные значения терминов, приводимые в Глоссарии.

Институт внутренних аудиторов обладает эксклюзивными правами на перевод документов МОПП. Члены Института внутренних аудиторов имеют доступ к переведенным на русский язык Стандартам, практическим руководствам и другим материалам.

Источник

Какая организация разрабатывает и утверждает международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА)

Международный стандарт аудита (МСА) 200 “Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 210 “Согласование условий аудиторских заданий”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 220 “Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 230 “Аудиторская документация”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 240 “Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 250 “Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 260 (пересмотренный) “Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 265 “Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 300 “Планирование аудита финансовой отчетности”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 315 (пересмотренный) “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 320 “Существенность при планировании и проведении аудита”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 330 “Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 402 “Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 450 “Оценка искажений, выявленных в ходе аудита”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 500 “Аудиторские доказательства”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 501 “Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 505 “Внешние подтверждения”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 510 “Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 520 “Аналитические процедуры”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 530 “Аудиторская выборка”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 540 “Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 550 “Связанные стороны”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 560 “События после отчетной даты”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 570 (пересмотренный) “Непрерывность деятельности”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 580 “Письменные заявления”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 600 “Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 610 (пересмотренный, 2013 г.) “Использование работы внутренних аудиторов”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 620 “Использование работы эксперта аудитора”

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н

Международный стандарт аудита (МСА) 700 (пересмотренный) “Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 701 “Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 705 (пересмотренный) “Модифицированное мнение в аудиторском заключении

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 706 (пересмотренный) “Разделы “Важные обстоятельства” и “Прочие сведения” в аудиторском заключении”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 720 (пересмотренный) “Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 800 “Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 805 “Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности”

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 810 “Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности”

Источник

Какая организация разрабатывает и утверждает международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА)

МСА 200 “Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита”